以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理

會計上要認列損益有個前提，就是要有"真正"的交易發生。而"真正"的交易，正式的會計用語叫作：具有"商業實質"的交易。

情况一：

貓頭鷹有一支愛瘋手機，邦尼有一支蝴蝶手機，兩個人都用膩了自已的手機，想改用對方的手機，於是完成了交換交易。對於貓頭鷹和邦尼來說，手機就是手機，就是拿來打電話、上網、玩遊戲的工具，不管是愛瘋手機還是蝴蝶手機，對他們來說都沒有差異。只是手中的手機換了一個樣子而已，他們還是照常使用(打電話、上網、玩GAME)、付(一樣的月租)費、因此，該交換對他們來說都沒有商業實質，這在會計上來說，並不算"真正"的交易。既然不算真正的交易，也就不能認列處分損益了(因為沒有真的處分)。

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 情况二：

那如果貓頭鷹是拿一支愛瘋手機，跟邦尼交換一套書桌椅咧？這時，完成交易後貓頭鷹就不再擁有手機了，也就是說不能再像以前一樣打電話、上網、玩遊戲了，當然也不用再付月租費了(現金流量改變)。所以我們可以說，貓頭鷹是真的把愛瘋手機給處分掉了，既然是真正的處分掉了，在會計上，自然就該認列手機的處分損益。當然，拿到的書桌椅是另一項資產，因此也應該用公平價值來入帳了。對於邦尼來說也是一樣的，他實際上是賣掉了書桌椅，買到了一支愛瘋手機。

想知道「不認列處分損益」(没有商業實質的交易) 和「認列處分損益」(有商業實質的交易) 的會計分錄各要怎麼處理，你可以看邦尼為上述兩情况所舉的分錄實例。

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文 / 邦尼，會計教育工作者，「白話會計」部落格主筆，以白話方式分享基礎會計學的點點滴滴。

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