摘要：
PwC、世界銀行及國際金融公司合作的「2014全球繳納稅款指標調查」正式出爐。 近幾年，台灣政府著重「稅收」及「勞工福利政策」的改革（例如：2005年實施勞退新制，強制僱主提撥6%的勞工退休金、9年來勞保、健保陸續調高企業負擔比率），使得台灣在勞工稅的項目上從2004年的10.6%大幅度提高到2012年的19%，增加了8.4個百分點。
PwC、世界銀行及國際金融公司合作的「2014全球繳納稅款指標調查」正式出爐。 近幾年，台灣政府著重「稅收」及「勞工福利政策」的改革（例如：2005年實施勞退新制，強制僱主提撥6%的勞工退休金、9年來勞保、健保陸續調高企業負擔比率），使得台灣在勞工稅的項目上從2004年的10.6%大幅度提高到2012年的19%，增加了8.4個百分點。
根據PwC與世界銀行及國際金融公司聯合發表的「繳納稅款2014(Paying Taxes 2014)」調查報告結果顯示，綜觀9年來全球174個經濟體的稅務改革趨勢，全球各國平均總稅率從2004年的53.4%到2012年的44.3%，調降了9.1個百分點，而台灣的總稅率則從2004年的35.8%微幅調降到2012年的35%。
台灣與全球繳納稅款指標調查結果
詳細分析全球總稅率調降趨勢，公司所得稅調降2.7個百分點、勞工稅調降0.5個百分點、其他稅費調降5.9個百分點，合計為9.1個百分點。其中調降公司(或利潤)所得稅率鼓勵企業發展已成為各國提升經商環境租稅競爭的常見手段；與首次進行此項調查時的結果相比，2012年調查各國平均的公司(或利潤)所得稅率16.5%已較9年前2004年首次調查時的平均稅率19.2%下降了2.7個百分點。
台灣與亞洲鄰近國家調查結果比較
同樣的，台灣的公司所得稅也因近年營利事業所得稅(以下簡稱「公司所得稅」)名目稅率從25%調降到17%，而從9年前的21.7%大幅下降到12.6%，調降公司階段所得稅負擔的趨勢與全球相若。台灣雖然在公司所得稅稅率的調降幅度上遠高於全球平均，但因近幾年，台灣政府著重「稅收」及「勞工福利政策」的改革（例如：2005年實施勞退新制，強制僱主提撥6%的勞工退休金、9年來勞保、健保陸續調高企業負擔比率），使得台灣在勞工稅的項目上從2004年的10.6%大幅度提高到2012年的19%，增加了8.4個百分點。
除了總稅率的因素外，此項調查在衡量納稅容易度時，亦將個案公司在準備報稅文件時所需花費的工作時數以及是否使用電子化報繳方式簡化納稅行政作業等因素一併列入考量。台灣的全球納稅容易度排名，在2005年首次公布排名時為當年度受調178個經濟體中的91名，但9年來由於台灣稅務機關推動的各項改善措施，如修改稅法降低財務與稅務資料差異、簡化申報書、採用電子憑證及線上納稅等措施，2012年已進步到為當年度受調189個經濟體中的第58名。
資誠稅務法律服務副營運長吳偉臺表示，與亞洲鄰近國家相比，香港、新加坡的稅務環境向來以其低稅率、納稅行政手續便捷及利於商業經營聞名，因此在全球的納稅容易度排名上多居於全球領先的地位。
而台灣重要的商業競爭對手韓國，近幾年來因調降稅率、進行地方稅簡化改革、整合「四大社會保險」等措施，而在亞太區甚或全球已晉身成為領先前段班的地位。
日本2012年的企業所得稅稅率高達38.01%全球排名僅次於美國，再加上其嚴謹的納稅申報作業，使得日本在全球納稅容易度的排名上始終不易提升，但近期在安倍首相提出的財經政策中，已將調降企業所得稅率列為稅制改革的規劃方向中，其未來在全球排名上的變化值得觀察。
吳偉臺提醒，台灣企業密集投資的中國大陸在勞工稅的項目上因各項複雜的社會保險稅費，使得光是勞工稅一項的稅率在2012年即達49.6%，已近企業獲利的半數，且其稅務遵循時間亦超過全部稅項所需遵循時間的四成以上，建議以中國大陸作為主要生產據點的台灣企業，除了傳統較重視所得稅上的優惠項目外，更應審慎處理勞動稅負議題。
吳偉臺也提到，雖然各國在納稅次數、納稅遵循時間及總稅率上均朝輕稅簡政的方向努力，但許多排名高的國家雖在申報納稅階段能有效降低納稅人的行政作業成本負擔，但在申報後的稅務資料調查稽核及稅務爭議協商解決階段，仍有許多不利納稅人增加行政負擔成本的措施，而且，多數國家在稅務爭議的處理上，稅務機關及稅務爭訟仲裁單位仍存在有主觀性判斷的現象，未來各國在稅務稽核及爭議協商解決階段仍有需努力的目標，此為各方利害關係人應持續觀察留意的事項。
世界銀行的「經商環境報告」專案，目的在於就各國改進工商經營的法規環境提供利害關係人客觀數據、告知法規責任的分析和提供對改革的透徹瞭解。「繳納稅款」報告對全球各國各項納稅指標提供更具體化的分析與建議，應能對各國產官學界在研討如何提升跨國經商稅務環境的議題時能有所助益。
按：世界銀行(The World Bank)及同屬世界銀行成員的國際金融公司(International Finance Corporation)，自2002年開始就全球各經濟體的的經商法規環境進行調查，並於2003年發布第一次「經商環境報告」(Doing Business)。其後，為持續擴大法規調查面向的完整性，世界銀行自2006年開始委任包括PwC全球聯盟組織(在台灣為「資誠聯合會計師事務所」)，就「繳納稅款」(Paying Taxes)分項指標項目進行調查。PwC並與世界銀行及國際金融公司合作，就全球納稅調查的結果另行發布分析報告，至2014年已是連續第九年發布此項報告。此項專案所評估的納稅容易程度(ease of paying taxes)，是針對包含台灣在內全球189個經濟體的標準化中型公司，在特定年度需繳納的租稅、強制規費成本，以及其稅賦遵循行政負擔成本所做的研究及分析。此調查以繳納稅款次數(tax payments)、納稅遵循時間(time to comply)及總稅率(total tax rates)三項指標為衡量依據。此調查報告，從個別經濟體的境內租稅制度與賦稅徵收作業，觀察全球性的稅制改革趨勢，並從不同面向比較分析各經濟體在「賦稅政策施政立法」與「推動報稅行政效率提升」上的成效。
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文/資誠聯合會計師事務所 吳偉臺會計師、 羅沁雯市場策略部副總。
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除了總稅率的因素外，此項調查在衡量納稅容易度時，亦將個案公司在準備報稅文件時所需花費的工作時數以及是否使用電子化報繳方式簡化納稅行政作業等因素一併列入考量。台灣的全球納稅容易度排名，在2005年首次公布排名時為當年度受調178個經濟體中的91名，但9年來由於台灣稅務機關推動的各項改善措施，如修改稅法降低財務與稅務資料差異、簡化申報書、採用電子憑證及線上納稅等措施，2012年已進步到為當年度受調189個經濟體中的第58名。
資誠稅務法律服務副營運長吳偉臺表示，與亞洲鄰近國家相比，香港、新加坡的稅務環境向來以其低稅率、納稅行政手續便捷及利於商業經營聞名，因此在全球的納稅容易度排名上多居於全球領先的地位。
而台灣重要的商業競爭對手韓國，近幾年來因調降稅率、進行地方稅簡化改革、整合「四大社會保險」等措施，而在亞太區甚或全球已晉身成為領先前段班的地位。
日本2012年的企業所得稅稅率高達38.01%全球排名僅次於美國，再加上其嚴謹的納稅申報作業，使得日本在全球納稅容易度的排名上始終不易提升，但近期在安倍首相提出的財經政策中，已將調降企業所得稅率列為稅制改革的規劃方向中，其未來在全球排名上的變化值得觀察。
吳偉臺提醒，台灣企業密集投資的中國大陸在勞工稅的項目上因各項複雜的社會保險稅費，使得光是勞工稅一項的稅率在2012年即達49.6%，已近企業獲利的半數，且其稅務遵循時間亦超過全部稅項所需遵循時間的四成以上，建議以中國大陸作為主要生產據點的台灣企業，除了傳統較重視所得稅上的優惠項目外，更應審慎處理勞動稅負議題。
吳偉臺也提到，雖然各國在納稅次數、納稅遵循時間及總稅率上均朝輕稅簡政的方向努力，但許多排名高的國家雖在申報納稅階段能有效降低納稅人的行政作業成本負擔，但在申報後的稅務資料調查稽核及稅務爭議協商解決階段，仍有許多不利納稅人增加行政負擔成本的措施，而且，多數國家在稅務爭議的處理上，稅務機關及稅務爭訟仲裁單位仍存在有主觀性判斷的現象，未來各國在稅務稽核及爭議協商解決階段仍有需努力的目標，此為各方利害關係人應持續觀察留意的事項。
世界銀行的「經商環境報告」專案，目的在於就各國改進工商經營的法規環境提供利害關係人客觀數據、告知法規責任的分析和提供對改革的透徹瞭解。「繳納稅款」報告對全球各國各項納稅指標提供更具體化的分析與建議，應能對各國產官學界在研討如何提升跨國經商稅務環境的議題時能有所助益。
按：世界銀行(The World Bank)及同屬世界銀行成員的國際金融公司(International Finance Corporation)，自2002年開始就全球各經濟體的的經商法規環境進行調查，並於2003年發布第一次「經商環境報告」(Doing Business)。其後，為持續擴大法規調查面向的完整性，世界銀行自2006年開始委任包括PwC全球聯盟組織(在台灣為「資誠聯合會計師事務所」)，就「繳納稅款」(Paying Taxes)分項指標項目進行調查。PwC並與世界銀行及國際金融公司合作，就全球納稅調查的結果另行發布分析報告，至2014年已是連續第九年發布此項報告。此項專案所評估的納稅容易程度(ease of paying taxes)，是針對包含台灣在內全球189個經濟體的標準化中型公司，在特定年度需繳納的租稅、強制規費成本，以及其稅賦遵循行政負擔成本所做的研究及分析。此調查以繳納稅款次數(tax payments)、納稅遵循時間(time to comply)及總稅率(total tax rates)三項指標為衡量依據。此調查報告，從個別經濟體的境內租稅制度與賦稅徵收作業，觀察全球性的稅制改革趨勢，並從不同面向比較分析各經濟體在「賦稅政策施政立法」與「推動報稅行政效率提升」上的成效。
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文/資誠聯合會計師事務所 吳偉臺會計師、 羅沁雯市場策略部副總。
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