台盧租稅協定

我國與盧森堡於 100 年 12 月 19 日簽署之「臺灣臺北財政部賦稅署與盧森堡直接稅稅務局避免所得稅及資本稅雙重課稅及防杜逃稅協定」(以下簡稱「台盧租稅協定」),自 103 年7 月 25 日起生效,為我國第 27 個生效之全面性所得稅協定,將有利於台商利用該租稅協定至歐洲拓展商機。

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台灣目前已簽署的27個租稅協定中,有12個歐洲國家,此次所簽署之台盧租稅協定,大致上同以往與歐洲國家所簽訂之租稅協定，股利、利息及權利金之扣繳稅率,皆為10%;若股利及利息之受益所有人為設立於他方領域之集合式投資工具,且依他方領域租稅目的視為法人者,則稅率為15%。(惟協定中【包括額外簽訂之議定書】並無清晰定義何謂集合式投資工具,亦無註明母公司對子公司的持股比例或持股期間之限制)。

有關租稅協定中之優惠稅率,其適用通常需特定之通報或申請等法定程序,對於扣繳義務人或納稅義務人而言必須加以留意,一來不僅避免違反相關法定義務而生補稅處罰之風險,二來則是避免己身之權益罹於相關時效之規定,而實質喪失了租稅協定之利益。

另外需注意,在協定中提及,若個人以外之人 (如公司) 同為雙方領域之居住者,雙方領域主管機關需透過相互協議,致力決定依協定目的該人 (公司) 應視為何領域之居住者。若雙方未能達成協議,該人(公司)有可能不能享有協定所規定之任何減稅或免稅利益。

台盧租稅協定亦如其他大多數歐洲國家簽訂之協定訂有「利益限制」條款,不論本協定任何其他條文規定之限制,如經雙方領域主管機關諮商之結果,確認一方領域之居住者從事之活動係以取得本協定利益為其主要目的或主要目的之一,該居住者不得享有他方領域依本協定所提供之減稅或免稅利益。

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文 / 資誠聯合會計師事務所 謝淑美，蘇宥人

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