商業會計處理準則與IFRS for SMEs

我國公司家數共約63萬家，其中，非公開發行的公司佔99.66%，對非公開發行的公司來說，商業會計法規的適用位階位於第一階，再來是商業會計處理準則，最後才是IFRS公報。本篇就商業會計處理準則的修正做一個說明其對非上市公司的會計影響。

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恭喜大家,都已經順利度過5月份的報稅忙季了!有人說:「魔鬼藏在細節裡」,不知道您這次報稅的時候,有沒有發現我們的營利事業所得稅結算申報書的資產負債表有哪裡跟以往不太一樣呢?

沒錯,眼尖的朋友應該已經注意到了,我們結算申報書第3頁的資產負債表除了原有項目的修正外,也多出了一些新的項目。舉例來說,原先資產被分為五大類:「流動資產」、「基金及投資」、「固定資產」、「無形資產」及「其他資產」,今年則簡化為兩大類:「流動資產」與「非流動資產」。負債也從原先的三大類:「流動負債」、「長期負債」與「其他負債」簡化為「流動負債」與「非流動負債」兩大類。除此之外,也增加了像是「投資性不動產」、「生物資產」等新面孔。

以上變動主要是配合於103年11月19日發佈的商業會計處理準則第7次修正案,該次修訂又係配合103年6月18日發布的商業會計法第8次修正案,及國際會計準則之發展趨勢,並考量國內法令及會計實務,進行全盤修正。新修正的商業會計法及商業會計處理準則即將於105年1月1日正式施行,修正重點有哪些?未來中小企業的會計處理是否如同傳聞的是採用所謂的中小企業IFRS(IFRS for SMEs)？以下將為您說明。

商業會計處理準則第7次修正重點


一、資產與負債應按「流動」及「非流動 」之分類分別表達。

二、資產類項目修正

• 修正「現金及約當現金」定義。
• 新增「本期所得稅資產」及「遞延所得稅資產」之規定。 新增「投資性不動產」、「不動產、廠 房及設備」、「礦產資源」、「生物資 產」、「負債準備」等會計項目之定義 、原始認列及後續衡量。
• 增訂「資產減損」認列及迴轉等衡量規 定。
• 修正「無形資產」攤銷之規定,商譽及無明確經濟效益期限之無形資產,得以 合理有系統之方法分期攤銷或每年定期 進行減損測試。
• 刪除「遞耗資產」之規定。

​三、負債類項目修正

• 「應付所得稅」修正為「本期所得稅負 債」。
• 增訂「負債準備」及「遞延所得稅負債 」之規定
• 刪除有關「各款流動負債,其金額未超 過流動負債合計金額百分之五者,得併 入其他流動負債內」之規定。
• 刪除「其他負債」之規定。 
  
  
  

四、權益類項目修正

• 業主權益之「其他項目」修正為「 其他權益」。
• 關於「其他權益」部分,修正「備供 出售金融資產未實現損益」、「現金 流量避險中屬有效避險部分之避險工 具損益」、「國外營運機構財務報表 換算之兌換差額」及「未實現重估增 值」等會計項目。 
• 將「庫藏股」單獨列示。

五、綜合損益表修正

• 增訂「本期其他綜合損益」與「本期綜合損益總額」。
• 刪除「非常損益」及「會計原則變動之 累積影響數」。 

項目	中小企業 IFRS	商會法&商準
不動產、廠房及設 備之重估價模式	不得採用	不得採用,但得依法令規定辦 理資產重估價
投資性不動產	應採用公允價值模式	應採用成本模式
投資關聯企業	可選擇採成本法、權益法或公 允價值模式	應採用權益法
商譽及其他非確定 耐用年限無形資產	應於效益年限內攤銷,若無法 估計則在10年內攤銷	得以合理有系統之方法分期攤 銷或每年定期進行減損測試
金融工具	分為基本與非基本金融商品兩 類	分為透過損益按公允價值衡 量、備供出售、持有至到期 日、放款及應收款及以成本衡 量
借款成本	不得資本化	無規定
研究發展費用	不得資本化	符合條件者,得資本化

綜上所述,我國商業會計法與商業會 計處理準則之修正,並未直接採用中小企 業IFRS,乃以中小企業IFRS為基礎,並 融合Full IFRS及我國一般公認會計原則, 從上述有關投資關聯企業仍維持權益法之 會計處理、研發費用仍得資本化等規定可 略知一二。 

105年起將適用新修正之商業會計法與 商業會計處理準則,但其未規定者,將依 照一般公認會計原則辦理。而非公開發行 企業會計準則預計於104年底前由會計研 究發展基金會完成審議並對外發布,其後 續發展如何,套一句盛竹如先生的名言— 「讓我們繼續看下去......」 

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文/蔡佳峻 會計師  嘉威聯合會計師事務所

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