在今年7月19日經濟合作開發組織(OECD)發表關於稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting，以下簡稱”BEPS”) 15項行動方案後，歐美及日本等多國媒體在上周紛紛報導這份防堵跨國企業避稅的計畫，由於BEPS計畫恐對於跨國企業產生重大之影響，因此，各國非常關切BEPS的下一步具體方案及相關配套時程。
BEPS計畫是導因於一些跨國營運獲利良好的企業，實際上的所得稅有效稅率卻非常低的現象，造成各國政府紛紛省思這種現象是否與國際稅法跟不上全球化、網路經濟、電子商務等交易模式改變有關! 針對最近新聞媒體報導，近年來各國政府就部分歐美跨國企業低稅負成本之議題，已展開熱切討論，因此，OECD自去年起展開跨國企業交易之研究，並表態希望針對目前一些基本國際租稅規則加以修改。
基於各國政府對跨國企業之稅收不足之假設下，OECD因此提出BEPS之研究希望針對公司所得稅政策提出具體改革。針對BEPS之主軸為(1)將利潤移轉至低稅率國家，或將費用認列於高稅率國家(稅基侵蝕)；及(2)透過投資或交易架構將集團利潤移轉至零稅率國家(利潤移轉)。除了利潤配置之合理性外，BEPS也會著重於公平租稅政策(“Fair Tax Policy”)，針對有無濫用租稅協定優惠、支付過高權利金或支付地是否合適、經濟實質等議題，做出進一步的探討。目前G20工業國家在財經首長會後表示支持OECD提出的BEPS計畫。
而本次OECD所提出的行動計畫區分短、中、長程目標，並預計在2015年底完成所有目標，關注的焦點著重於跨國集團各企業創造的價值及利潤配置之合理性、反避稅措施(例如CFC 受控外國公司制度)、數位/電子商務交易與常設機構之應用、利息費用扣抵有無侵蝕稅基之可能性、及強化各國稅務資訊交換之機制等，細部行動方案時程表請詳下表。
基於各國政府對跨國企業之稅收不足之假設下，OECD因此提出BEPS之研究希望針對公司所得稅政策提出具體改革。針對BEPS之主軸為(1)將利潤移轉至低稅率國家，或將費用認列於高稅率國家(稅基侵蝕)；及(2)透過投資或交易架構將集團利潤移轉至零稅率國家(利潤移轉)。除了利潤配置之合理性外，BEPS也會著重於公平租稅政策(“Fair Tax Policy”)，針對有無濫用租稅協定優惠、支付過高權利金或支付地是否合適、經濟實質等議題，做出進一步的探討。目前G20工業國家在財經首長會後表示支持OECD提出的BEPS計畫。
而本次OECD所提出的行動計畫區分短、中、長程目標，並預計在2015年底完成所有目標，關注的焦點著重於跨國集團各企業創造的價值及利潤配置之合理性、反避稅措施(例如CFC 受控外國公司制度)、數位/電子商務交易與常設機構之應用、利息費用扣抵有無侵蝕稅基之可能性、及強化各國稅務資訊交換之機制等，細部行動方案時程表請詳下表。
日本媒體近期大幅報導BEPS之議題，顯示出日本非常重視該計畫的發展方向對於日本企業之影響。此次OECD所提出之計畫，並未廢棄長久以來發展之既有國際租稅規則。反而，一方面辨識出現行規定中之缺失以及提供如何改善之進行方向；另一方面，針對既有之國際租稅規則提出修正與增補，避免大量重覆課稅狀況之窘境與混亂。在有限的時程下，OECD將與各國及業界持續的溝通與互動，其將確保後續改革措施在實務上之可行性。
這項BEPS計畫對於雖然台灣並非OECD會員國，然而長久以來OECD相關規則之發布對於台灣稅務制度的形塑，一直有著舉足輕重的影響與參考價值。就在財政部專案清查網路是否逃漏稅，以及我國受控外國公司法制建立正在立法院審議之同時，OECD所發布稅基侵蝕與利潤移轉之行動方案主軸，與我國現行稅制建立與稽徵實務發展狀況皆有著相當的關聯性。針對我國稅務制度之建立及改革(如：受控外國公司、實質管理機構及電子商務交易)，是否會參考OECD後續發布之建議(OECD’s recommendation)，有待進一步觀察。
最後需提醒的是，針對台商跨國企業，於海外有關聯企業、分支機構或有跨國交易者，未來應該就既有及計畫中的架構模式作內部風險評估檢視，以考量營運模式是否真正具有實質、稅務申報資訊揭露之透明度以及集團利潤配置；另外，由於相關改革計畫已設出相關時間表，可以預期的是相關改革將較以往來的快速。依據資誠聯合會計師事務所進行「2013資誠台灣企業領袖調查」顯示，高達67%的受訪企業領袖認為日益增加的稅務負擔將是最令人擔心影響企業成長的商業威脅，顯見稅務成本管理是企業全球投資經營佈局決策中的重要環節。稅務環境的變化是影響稅務管理的絕對重大因素，所以OECD此次BEPS計畫之行動方案內容對4於台灣企業之經營管理團隊之決策及佈局、無形資產之管理、經營模式及資金安排等面向，將會產生很重要之決策影響力。
（本文由資誠聯合會計師事務所(PwC Taiwan)授權轉載自國際租稅要聞第139期）
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撰文者：資誠聯合會計師事務所 謝淑美 會計師、蘇宥人 副總經理。
資誠為PwC在台灣之聯盟所。PwC集合158個國家中超過180,000名專業人士的集體智慧與專業服務，在世界各地分享他們的思維、經驗及解決方案，以發展各方面嶄新的見解。資誠長期以來深入觀察各種產業，運用PwC全球資源，協助客戶精準掌握全球最新經濟產業趨勢。
這項BEPS計畫對於雖然台灣並非OECD會員國，然而長久以來OECD相關規則之發布對於台灣稅務制度的形塑，一直有著舉足輕重的影響與參考價值。就在財政部專案清查網路是否逃漏稅，以及我國受控外國公司法制建立正在立法院審議之同時，OECD所發布稅基侵蝕與利潤移轉之行動方案主軸，與我國現行稅制建立與稽徵實務發展狀況皆有著相當的關聯性。針對我國稅務制度之建立及改革(如：受控外國公司、實質管理機構及電子商務交易)，是否會參考OECD後續發布之建議(OECD’s recommendation)，有待進一步觀察。
最後需提醒的是，針對台商跨國企業，於海外有關聯企業、分支機構或有跨國交易者，未來應該就既有及計畫中的架構模式作內部風險評估檢視，以考量營運模式是否真正具有實質、稅務申報資訊揭露之透明度以及集團利潤配置；另外，由於相關改革計畫已設出相關時間表，可以預期的是相關改革將較以往來的快速。依據資誠聯合會計師事務所進行「2013資誠台灣企業領袖調查」顯示，高達67%的受訪企業領袖認為日益增加的稅務負擔將是最令人擔心影響企業成長的商業威脅，顯見稅務成本管理是企業全球投資經營佈局決策中的重要環節。稅務環境的變化是影響稅務管理的絕對重大因素，所以OECD此次BEPS計畫之行動方案內容對4於台灣企業之經營管理團隊之決策及佈局、無形資產之管理、經營模式及資金安排等面向，將會產生很重要之決策影響力。
（本文由資誠聯合會計師事務所(PwC Taiwan)授權轉載自國際租稅要聞第139期）
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撰文者：資誠聯合會計師事務所 謝淑美 會計師、蘇宥人 副總經理。
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