
基於各國政府對跨國企業之稅收不足之假設下,OECD因此提出BEPS之研究希望針對公司所得稅政策提出具體改革。針對BEPS之主軸為(1)將利潤移轉至低稅率國家,或將費用認列於高稅率國家(稅基侵蝕);及(2)透過投資或交易架構將集團利潤移轉至零稅率國家(利潤移轉)。除了利潤配置之合理性外,BEPS也會著重於公平租稅政策(“Fair Tax Policy”),針對有無濫用租稅協定優惠、支付過高權利金或支付地是否合適、經濟實質等議題,做出進一步的探討。目前G20工業國家在財經首長會後表示支持OECD提出的BEPS計畫。
而本次OECD所提出的行動計畫區分短、中、長程目標,並預計在2015年底完成所有目標,關注的焦點著重於跨國集團各企業創造的價值及利潤配置之合理性、反避稅措施(例如CFC 受控外國公司制度)、數位/電子商務交易與常設機構之應用、利息費用扣抵有無侵蝕稅基之可能性、及強化各國稅務資訊交換之機制等,細部行動方案時程表請詳下表。
這項BEPS計畫對於雖然台灣並非OECD會員國,然而長久以來OECD相關規則之發布對於台灣稅務制度的形塑,一直有著舉足輕重的影響與參考價值。就在財政部專案清查網路是否逃漏稅,以及我國受控外國公司法制建立正在立法院審議之同時,OECD所發布稅基侵蝕與利潤移轉之行動方案主軸,與我國現行稅制建立與稽徵實務發展狀況皆有著相當的關聯性。針對我國稅務制度之建立及改革(如:受控外國公司、實質管理機構及電子商務交易),是否會參考OECD後續發布之建議(OECD’s recommendation),有待進一步觀察。
最後需提醒的是,針對台商跨國企業,於海外有關聯企業、分支機構或有跨國交易者,未來應該就既有及計畫中的架構模式作內部風險評估檢視,以考量營運模式是否真正具有實質、稅務申報資訊揭露之透明度以及集團利潤配置;另外,由於相關改革計畫已設出相關時間表,可以預期的是相關改革將較以往來的快速。依據資誠聯合會計師事務所進行「2013資誠台灣企業領袖調查」顯示,高達67%的受訪企業領袖認為日益增加的稅務負擔將是最令人擔心影響企業成長的商業威脅,顯見稅務成本管理是企業全球投資經營佈局決策中的重要環節。稅務環境的變化是影響稅務管理的絕對重大因素,所以OECD此次BEPS計畫之行動方案內容對4於台灣企業之經營管理團隊之決策及佈局、無形資產之管理、經營模式及資金安排等面向,將會產生很重要之決策影響力。
(本文由資誠聯合會計師事務所(PwC Taiwan)授權轉載自國際租稅要聞第139期)
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撰文者:資誠聯合會計師事務所 謝淑美 會計師、蘇宥人 副總經理。
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