​營所稅基本知識

💡 本集重點：解析多種申報營所稅方式，幫助企業主了解每種方法的適用對象及計算原理，從而選擇最合理的申報方式以節省稅款。

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一家台灣公司成立之後就必須定期申報「營業稅」和「營所稅」這兩種稅。通常小公司沒有專職的會計人員，會選擇把這兩種稅的申報和其相對的帳務（稅務帳）處理外包給專業事務所。本文將針對以一個會計年度為一期的「營所稅」做基本的介紹。

營所稅申報方式決定虧損時是否仍需繳營所稅

如果業主想避免虧損卻還是得繳稅的困境，就必須了解不同的營所稅申報計算方式。有些方式只看收入，不考慮成本，所以每年繳的營所稅是否合理，完全取決於您和事務所選擇的申報方式。

選擇最簡單、便宜的帳務處理方式，其實就是同意即使公司虧損也要繳營所稅。這是因為您外包的事務所可能照業主要求用成本較低的申報方式（像是「同業利潤標準」、「書審」、「所得額標準」）。這些依所得稅法計算出來的「課稅所得額」通常會比依商業會計法依實際的營運狀況記帳後計算出來的實際會計所得要高，導致您的公司明明每年都還没有會計上的獲利，但却需要繳納稅務上要納的營所稅。這種情況對於營業額大但淨利低實際上却還没有賺錢的公司來說特別嚴重。
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了解各種申報方式及其計算營所稅的原理，可以幫助企業主選擇合理的營所稅申報方式，可以節省不少不必要的稅款支出，因此選擇何種方式申報營所稅需要審慎評估。

⏰ 小提醒：選擇正確的申報方式，避免會計所得虧損時卻仍需繳納稅務所得稅的地雷。

營業稅的本質企業利潤稅，而不是消費稅

「營所稅」的全稱是「營利事業所得稅」，公司在每年的五月都要申報這個營所稅，營所稅的原意是對公司有賺到錢的的部份課所得稅。「營所稅」不同於有賣出去就要繳的「營業稅」，兩者字面雖近但意義不同，不要混淆了。

​公司營所稅起納點依視申報方式的「課稅所得額」是否達12萬而定

如果你開的是不具法人地位的行號，則無論有没有申請通過免用統一發票的小規模營利事業，行號的收入都要併入個人綜合所得稅來申報。因此不具法人地位的行號的收入會直接被計入個人綜合所得稅的所得，因此所得稅的稅率等於是照個人收入級距而定，最高會被課到40%。

如果是具有法人地位的公司，但凡是會計年度採用曆年制的營利事業就應在每年的5月1日起至5月31日間填具營利事業所得稅結算申報書申報上一年度公司的營所稅。無公司是否有賺錢都要申報，依據公司的申報方式計算對應到的「課稅所得額」；當「課稅所得額」不到12萬則雖要申報營所稅但可免納營所稅，只有「課稅所得額」達 12 萬才需要繳納營所稅。

營所稅申報方式

考慮到中小企業在會計處理方面的能力有限，台灣政府提供了多種申報營利事業所得稅的方式供中小企業選擇。主要分為以下幾種：擴大書面審核申報（簡稱：書審）、所得額標準申報、查帳申報，以及稅務簽證申報（簡稱：稅簽）。

1

擴大書審（純益率）申報

特點：公司營收不超過百萬可能可免繳營所稅，營收超過百萬的無論營虧一律要打稅，故稅負可能比用「查帳申報」的方式高,但申報程序簡單，委外帳務的費用最低。採此種簡略申報方式的公司等於是說即使公司没賺錢也志願多照表繳稅，所以被國稅局調帳查核的機率比較低。

課稅所得額：（全年營業收入淨額＋全年非營業收入）× 擴大書審純益率（約4%-10%）

適用對象：年營業額3000萬以下，或帳證較不齊全的公司。

要知道不同行業擴大書審純益率、所得額及同業利潤標準等資料，請看稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統，然後代入以上公式先求出課稅所得額。

如果得到的課稅所得額在 120,000元以下，則免納營所稅。

如果得到的課稅所得額在 120,000 - 200,000 元之間，則應納營所稅額為: (課稅所得額 - 120,000)／2 ＝ 0 到 4萬之間。

如果得到的課稅所得額在 200,000 以上，則應納營所稅額為: （課稅所得額 * 20%）＝ 4 萬起跳。

以擴大書審方式申報營所稅是當初政府為了簡化稽徵作業對年營業額3000萬以下公司推行的擴大便民措施，採用擴大書審的公司申報營業所得稅應繳營所稅稅額不看營虧，也就是不減除實際成本費用，而是直接要公司交的營所稅是採用簡單的公式來計算應繳納的營所稅。

用擴大書審申報申報營所稅，國稅局會依書面資料核定，如果資料有異常 或金額有不符常理時，國稅局才會依法[3] 抽查帳簿。如果被查出有漏報收入或誤將損失自收入中扣除的情形，可能會被要求補稅甚至加罰。

採用擴大書審申報的公司委外記帳的費用因為帳務較簡約，所以費用會較採用「查帳申報」低一些。

2

所得額標準申報

特點：類似書審，可視為擴大書審的再擴大版，採此種簡略申報方式的公司即使公司没賺錢也要照表繳營所稅，它被國稅局調帳查核的機率同擴大書審一樣比較低。

課稅所得額：（全年營業收入淨額 x 所得額標準純益率 ＋ （營業外收益 – 營業外費損））

適用對象：年營業額3000萬以上，且帳證較不齊全的公司。

要知道不同行業所得額及同業利潤標準等資料，請看稅籍登記行業代號-稅務行業標準分類查詢，然後代入以上公式先求出課稅所得額。

如果得到的課稅所得額在 120,000元以下，則免納營所稅。
如果得到的課稅所得額在 120,000 - 200,000 元之間，則應納營所稅額為: (課稅所得額 - 120,000)／2
如果得到的課稅所得額在 200,000 以上，則應納營所稅額為: （課稅所得額 * 20%）

以所得額標準方式申報營所稅也是當初政府為了簡化稽徵作業對年營業額3000萬以上公司推行的便民措施，也是採用簡單的報稅公式來計算應繳納的營所稅。

3

查帳申報

特點：依帳面的實際獲利課稅,故對帳務的品質要求高，公司帳被查核的機率也就較高。當年度公司有虧損不必繳營所稅，但不同年度的盈虧則不可互抵。繳的稅是會比書審少，但同時，因為申報相對複雜，所以委外帳務服務成本會比書審高。

課稅所得額：同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額。

適用對象：年營業額3000萬以上，或帳務能力佳、帳證較齊全的公司。

如果得到的課稅所得額在 120,000元以下，則免納營所稅。
如果得到的課稅所得額在 120,000 - 200,000 元之間，則應納營所稅額為: (課稅所得額 - 120,000)／2
如果得到的課稅所得額在 200,000 以上，則應納營所稅額為: （課稅所得額 * 20%）

查帳申報是公司參照商業會計法等相關法令據實記載公司的收入、成本、費用、損失等，要做進貨和銷貨的成本分析，以年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後的純益額為所得額，再乘上稅率得到應繳營所稅額。採查帳申報的公司如果在當年度没有純益（虧損）就不必繳營所稅。

採查帳申報的帳證須經得起稅局查核，適用帳務能力佳的公司。一般來說，採用此方式報營所稅的委外記帳費用會較採用「擴大書審」高至少一倍。

4

稅務簽證申報（又稱會計師稅簽、會計師簽證）

特點：依實際獲利課稅，對帳務品質要求高才能通過會計師稅簽，報表可信度高，被查核的機率低。當年度公司虧損不必繳營所稅、不同年度（十年）盈虧也可以互抵（填營利事業結算申報書的欄55）、交際費限額提高。繳的稅是會比書審少，但同時，帳務成本涉另外的稅簽所以費用會最高。

課稅所得額：同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額。

如果得到的課稅所得額在 120,000元以下，則免納營所稅。
如果得到的課稅所得額在 120,000 - 200,000 元之間，則應納營所稅額為: (課稅所得額 - 120,000)／2
如果得到的課稅所得額在 200,000 以上，則應納營所稅額為: （課稅所得額 * 20%）

適用對象：銀行、證卷業、公開發行公司、年營業額1億元以上的公司都必須做稅務簽證。目前雖虧損但未來將轉虧為盈的公司。

採用「稅務簽證申報」必需委託會計師做稅務簽證，請會計師出具查核簽證報告書，再由國稅局對會計師查核簽證報告書進行書面審核，主要在幫國稅局先確認公司各項收入成本費用皆依稅法規定申報。

因此，這樣公司被國稅局直接調帳查核的機率較低，可以降低公司被國稅局查稅的風險，就算被查帳國稅局也會先向會計師調閱工作底稿，然後才是找公司的財會人員。 不同於「查帳申報」的年度的盈虧不能互抵，採用「稅務簽證申報（稅簽）」， 公司不同年度的盈虧則可以互抵，對會轉虧為盈的公司特別有利。

採用此方式報營所稅除了記帳費用，還有額外會計師稅務簽證費用。

5

同業利潤標準申報

特點：同業利潤是公司被國稅局調帳時，因公司無法提示帳冊憑證時所採用的標準，因為「同業利潤標準」比之前提到的「所得額標準」高，因此，這種營所稅的申報方式計算出來的稅額會較高而具有懲罰性質。它的計算、申報程序雖簡單，但要繳的稅相對多於擴大書審和所得額標準申報。

課稅所得額：（全年營業收入淨額 x 同業利潤標準 ＋ （營業外收益 – 營業外費損））

適用對象：帳證很不健全的公司。

要知道不同行業同業利潤標準，請看稅籍登記行業代號-稅務行業標準分類查詢，然後代入以上公式先求出課稅所得額。

應納營所稅額為: （課稅所得額 * 20%）

⏰​ 小提醒：​對於營業期間不滿一年的營利事業，其課稅所得額需先按實際營業期間相當全年之比例換算為全年「課稅所得額」，依上述稅率計算全年度稅額後，再得到是否免納、或50%、還是適用20%的稅率。

正確節稅方式

基於課稅所得額達20萬時，應繳營所稅額的計算公式為：

應繳營所稅額 ＝「課稅所得額」X 稅率（20%）

如果公司有境外投資收益，即使已在當地繳稅，這些收益原則上仍需併入公式中的「課稅所得額」計算應繳的營所稅。不過，若與相關國家簽有租稅協定，企業可申請海外稅額扣抵，減輕雙重課稅的負擔。

政府為鼓勵特定產業發展或特定行為，例如研發、智慧財產投資、節能減碳或購置先進生產設備，會推出各種稅務優惠。這些優惠，例如《產業創新條例》針對研發支出的抵減，不會直接降低課稅所得額，但能在一定比例內（例如最高30%）直接減少應繳稅額。企業主應向事務所詢問並密切關注最新的稅務政策，以充分利用這些機會。

​由於不同的營所稅申報方式計算出的「課稅所得額」會有所差異，因此，依照公式乘以20%計算出來的最終應繳營所稅額自然會不同。只有透過詳細的財務報表，才能清楚了解公司一年下來是否盈利。如果公司虧損，可以選擇「查帳申報」或「稅務簽證申報」的方式，計算出來的「課稅所得額」就可以免納營所稅。尤其目前在虧大錢，而未來會大幅轉正的，就可以用「稅簽申報」來實踐跨年度的盈虧互抵合法節稅。然而，如果選擇「書審」或「所得額標準」等簡易申報方式，即使公司沒有賺錢，算出來的「課稅所得額」仍然會導致虧損的公司當年仍需要繳納營所稅，這樣不合常理的結果足以讓業主內心淌血。

​⏰ 小提醒：如果某些支出實際上是個人消費（像是私用旅遊、奢侈品或家庭支出），卻在帳上記作營業費用，國稅局會將這些支出剔除，並加徵罰稅。

案例比較

假設你工商設立了一間小公司用來開一間咖啡餐廳，你雇用自己和另外兩位同仁，年營業額 300 萬元，今年一年下來經營結果剛好損益兩平（報表上淨利 0 元）。我們來比較：

一、若採用查帳申報或稅務簽證申報

• 課稅所得額＝當年度淨利＝0 元
• 應繳營所稅額＝0 × 20% ＝ 0 元

因為真實報表上是「不賺不賠」，所以查帳申報直接就是 0 元稅負。

二、若採核定申報（餐飲業的擴大書審純益率為 9%）

• 核定課稅所得額＝3,000,000 × 9% ＝270,000 元
• 應繳營所稅額＝270,000 × 20% ＝ 54,000 元

因為簡略報稅的書審方式並不會將成本和費用考量進去，導至没有賺錢的公司賣的多也繳得多，要上繳5萬多的營所稅。

​在本案例中，相信如果將採核定申報要繳的5萬多元稅款用來請事務所採用查帳申報或稅務簽證申報方式要多支付的服務費用應該是綽綽有餘。

最低稅負制

如果你的公司享有我們之前提到的一些免稅、減免時，比如享有租稅減免或投資抵減獎勵的公司，稅法要求再計算一次「基本所得額」，以防止企業因過度節稅而導致應納稅額過低。若「基本所得額」高於「課稅所得額」，則應依「基本所得額」計算最低應納稅額。這類的公司除了算正常的營所稅（用課稅所得額乘以20%稅率），還得另外算這個叫做「基本所得額」的東西。概念上，這個「基本所得額」會把一些原本可以扣掉的優惠加回去，然後用最低稅率（目前是12%）算出一個稅額。最後，比較這兩個稅額：正常的營所稅和最低稅負制的稅額，哪個高就繳哪個。

「基本所得額」是針對「最低稅負制」(即AMT, Alternative Minimum Tax)設計的額外計算基礎，用來保證企業至少繳一定的稅，不會因為優惠用太多而幾乎沒繳營所稅！如果你的公司並未享有任何租稅減免，那你就不必考量「最低稅負制」的計算。

國稅局114年營利事業所得稅申報軟體操作說明

小結

企業在申報營利事業所得稅（營所稅）時，可根據每年情況靈活選擇申報方式，例如書審申報、查帳申報或會計師稅務簽證申報。理想的會計事務所會綜合考量企業的稅務外包成本與不同申報方式的應繳營所稅稅額，協助業主選用最適合的申報方式，實現合法節稅。
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為確保順利報稅並應對稽徵機關的抽查，企業平時應委託專業事務所整理稅務帳目。國稅局可能在申報後1至2年要求調帳或查核，若帳務不完整，可能面臨罰款。對不熟悉營所稅申報的企業主而言，自行申報可能因錯過每年5月的申報期限而受罰。因此，委託事務所處理營業稅與營所稅申報，能確保合規並降低風險。

不同申報方式的帳務成本各異，企業應以正確報繳稅款為目標，選擇最有利的申報方式。若需協助，可利用台灣會計記帳網的免費責成服務，無強制委任義務。

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參考資料：​

1. 一百零七年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點
2. 營收三千萬以下，可用擴大書審
3. 營利事業於申報後，國稅局得依「所得稅法」第80條之規定調閱帳冊並查核調整，納稅義務人亦應依「所得稅法」第83條之規定提供帳冊供國稅局查核。
4. 營利事業所得稅結算申報專區
5. 營所稅結(決)算申報程式（含建檔、審核、列印）
6. 線上數位學習（營所稅影片教學）